rosim.ru – Официальный сайт При отнесении объекта к движимому или недвижимому имуществу нужно исходить из норм ст. 130–131 ГК РФ (в т. ч. о возможности или невозможности перемещения, обязанности регистрировать права на недвижимость), а также ориентироваться на соответствующую судебную практику.
С учетом этого для подтверждения правильности отнесения имущества к недвижимости контролерам рекомендовано устанавливать следующие обстоятельства:
Последнее касается, например, объектов капитального строительства. По ним должны оцениваться наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; разрешений на строительство, ввод в эксплуатацию; проектной или иной документации на создание объекта и о его характеристиках.
В сложных случаях могут также проводиться осмотры, назначаться экспертизы, привлекаться специалисты, истребоваться документы (информация).
С 2019 года правильная квалификация объекта приобретает еще более важное значение, ведь движимое имущество будет полностью освобождаться от налогообложения.
С 2019 года движимое имущество освобождено от налога. Поэтому крайне важно уяснить его отличия от недвижимого, чтобы и в бюджет не переплатить, и с налоговиками споров не иметь.
Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым признается все имущество, которое не является недвижимостью. Поэтому при квалификации объекта действовать надо методом исключения. Назовем пять признаков, что имущество является недвижимым. Если ни один из них интересующему вас объекту не свойственен, значит, он — движимость.
1. Недвижимость прочно связана с землей. Такие объекты нельзя переместить без несоразмерного ущерба их назначению (п. 1 ст. 130 ГК РФ, см. также письмо ФНС от 01.03.2021 № БС-4-21/2512).
К недвижимости относятся, например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Исключениями являются объекты без фундамента, которые перемещаются без ущерба назначению (ангары, киоски и т. п.). Это движимое имущество.
А еще недвижимостью признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, подлежащие регистрации в соответствующих реестрах.
Подробнее о данном признаке недвижимости читайте в КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ:
2. Объект назначен недвижимостью законом (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Есть специфические объекты, которые считаются недвижимостью согласно закону: линии связи (закон «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ), космические объекты (закон РФ «О космической деятельности» от 20.08.1993 № 5663-I), беспилотные воздушные судна (п. 1 ст. 33 ВК).
3. Права на недвижимость подлежат обязательной государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ).
Если объект зарегистрирован в ЕГРН, он, скорее всего, недвижимость.
В то же время:
При проверках налоговики ориентируются на информацию из ЕГРН. И как известно, они склонны к формализму. Поэтому следите за тем, чтобы в реестр по ошибке не попала движимость. Иначе доказывать право не платить налог вы будете в суде.
В этом случае объект признается недвижимым, даже если нет регистрации в ЕГРН.
5. Имущество не способно функционировать самостоятельно.
Если имущество входит в состав имущественного комплекса и не может использоваться самостоятельно или свои функциональные качества без него теряет недвижимость, его учитывают и облагают налогом в составе недвижимости (письмо ФНС от 23.04.2018 № БС-4-21/7770). Примерами такого имущества являются лифты, мусоропровод, система отопления, водопровод и т. п. (письмо ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179).
Особенно это актуально в случае, когда происходит замена такого оборудования. Сразу встает вопрос: учесть его как движимость и не платить налог или принять в состав облагаемого недвижимого объекта? Правильным будет второй вариант.
Если же движимый и недвижимый объект спокойно обходятся друг без друга, берите на учет движимость и налог можете не платить.
Используйте эти признаки, чтобы не нарушить правила налогообложения. И отслеживайте судебную практику об отнесении тех или иных объектов к движимому или недвижимому имуществу. ФНС сама этим регулярно занимается.
Так, письмом от 30.07.2019 № БС-4-21/14997 ведомство направило позицию Верховного суда (определение от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241) о признании движимым имуществом производственного оборудования (линии), для которого было построено отдельное здание.
Основной признак движимого имущества здесь — возможность его демонтировать.
Платить ли налог на имущество с объектов незавершенного строительства, читайте здесь.
Залог движимого имущества, в частности автомобиля
Для проведения экспертизы Вам не обязательно иметь все документы из данного списка. В процессе экспертизы Вы сможете указать, что у Вас отсутствует тот или иной документ и увидеть какие это повлечет за собой риски.
Документы, представляемые для проведения правовой экспертизы движимого имущества (в том числе, транспортного средства)
Если имущество принадлежит обществу с ограниченной ответственностью (ООО) и было передано этому обществу в качестве вклада в его уставный капитал, дополнительно предоставляются следующие документы
Если имущество принадлежит акционерному обществу и было передано этому обществу в качестве вклада в его уставный капитал, дополнительно предоставляются следующие документы
Как отделить движимое имущество от недвижимого и правильно уплатить налог
В Налоговом кодексе РФ нет определения для понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество». За их трактовкой принято обращаться к ст. 130 ГК РФ «Недвижимые и движимые вещи». Однако ошибка в определении статуса имущества может привести к нарушениям при уплате налогов — ведь движимое имущество с 1 января 2019 года не облагается налогом на имущество. В случае путаницы налогоплательщику может грозить уплата недоимки и споры с ФНС.
Рассказываем, как отличить движимое от недвижимого — и что делать, если неправильный статус вещи все-таки закрался в декларацию по налогу на имущество организации.
Что относится к недвижимости по действующему законодательству?
Объект недвижимости — это исключительно правовая категория, которой соответствует определенная совокупность признаков.
Что относится к недвижимости в соответствии с ГК РФ
По ст. 130 и 133.1 ГК РФ, к недвижимости относятся:
1) объекты в силу своих природных свойств (признаков) (абз. 2 п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25), а именно:
1.1) земельные участки (части земной поверхности, имеющие индивидуальные характеристики);
1.2) объекты, прочно связанные с земельными участками — то есть, по сути, все, что находится под и/или над земельным участком и прочно связано с ним, в том числе:
— участки недр;
— здания и сооружения;
— жилые и нежилые помещения в них;
— предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если их границы описаны в порядке, установленном законодательством о государственном кадастровом учете;
2) некоторые (в том числе и движимые) объекты в силу прямого указания закона — то есть когда они подчинены правовому режиму недвижимых вещей:
2.1) воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты;
2.2) единый недвижимый комплекс, который представляет собой совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически (в том числе железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и др.) либо расположенных на одном земельном участке, если в ЕГРН зарегистрировано право собственности на совокупность этих объектов в целом как на одну недвижимую вещь (ст. 133.1 ГК РФ).
Есть три основных признака, по которым вещь относится к недвижимому имуществу.
Признак № 1. Объект является самостоятельной вещью, а не выполняет обслуживающую по отношению к земельному участку функцию
Ряд объектов, связанных с земельным участком, не является недвижимостью — в первую очередь потому, что они не являются отдельным объектом (вещью) и выполняют обслуживающую функцию, выступая улучшением для участка, на котором он располагается (абз. 5 п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25).
Не являются самостоятельными недвижимыми вещами:
Признак № 2. Объект прямо или опосредованно прочно связан с земельным участком
Такие объекты физически невозможно переместить совсем или такое перемещение приведет к несоразмерному ущербу их назначению (п. 7 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). К таким вещам относятся участки недр — части земельного участка, здания и сооружения с соответствующими характеристиками.
Так, например, здания, которые не имеют прочной связи с землей и позволяют совершить их демонтаж и (или) перемещение и последующую сборку без особого ущерба назначению и без изменения их основных характеристик, к недвижимому имуществу не относятся. Некапитальные сборно-разборные объекты не будут признаны недвижимостью даже при регистрации в ЕГРН и наличии у этих объектов фундамента.
Признак № 3. Объект соответствует дополнительным техническим характеристикам
Сами по себе технические характеристики не являются определяющими — как мы отметили ранее, даже наличие фундамента у объекта не всегда является признаком недвижимого имущества. Однако в совокупности они позволяют прийти к однозначному выводу о характере объекта.
Суды выделяют следующие дополнительные критерии отнесения объекта к недвижимости:
В частности, чтобы оценить объект незавершенного строительства («недострой») на предмет того, является ли он объектом недвижимости или нет, необходимо установить, что на нем, по крайней мере, полностью завершены работы по сооружению фундамента или аналогичные им работы (абз. 5 п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25).
Что будет, если неправильно определить «движимый» или «недвижимый» статус вещи?
Ошибка в определении статуса имущества (движимое или недвижимое) влияет на обязательства организации, связанные с уплатой налога на имущества. С 1 января 2019 года движимое имущество — вне зависимости от того, как оно отражено в учете организации — не является объектом налогообложения. При этом недвижимые объекты налогом на имущество облагаются (пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ).
Неверное отнесение движимой вещи к недвижимости будет означать, что организация переплатила налог и указала неверные данные в декларации.
Факт искажения данных в декларации не несет за собой ответственности ни по НК РФ, ни по КоАП РФ. А поскольку неверная классификация объекта ОС как недвижимого никак не влияет на порядок его бухгалтерского учета, то не будет и «учетных» штрафов по ст. 120 НК РФ или ст. 15.11 КоАП РФ.
Ошибка может привести только к переплате налога. Для ее возврата или зачета необходимо будет подготовить уточненную декларацию, исключив из нее лишние объекты и уменьшив сумму налога к уплате (Определение Конституционного суда РФ от 26.03.2019 № 815-О). Одновременно с декларацией в ИФНС нужно подать заявление на возврат или зачет переплаты.
А вот определение числящегося на балансе недвижимого ОС как движимого приведет к недоимке по налогу на имущество. Здесь ошибка обернется последствиями в виде пеней и штрафа за неуплату налога ст. 75 и 122 НК РФ).
Ответственности можно избежать, если обнаружить ошибку самостоятельно и исправить ее (с уплатой налога и пеней) до того момента, как о недоимке станет известно в ИФНС.
Как исправить ошибку и возместить недоимку?
По правилам п. 4 ст. 81 НК РФ, налогоплательщик освобождается от штрафа (в том числе и за неуплату налога), если сам выявит ошибку и устранит ее последствия.
Поэтому, обнаружив путаницу, нужно незамедлительно произвести перерасчет налога и определить сумму недоимки. После чего подготовить уточненную налоговую декларацию с верными данными за все те периоды, в которых были допущены ошибки с классификацией объектов.
Уточненная декларация представляется в ИФНС только после того, как в бюджет будет заплачена вся сумма недоимки и пеней.
Нарушение этого порядка, а равно невыполнение какого-либо из пунктов (например, неуплата пеней в полном размере) приведет к тому, что налоговая на законном основании выпишет организации штраф (Определение Верховного Суда РФ от 05.03.2020 № 305-КГ16-17454 по делу № А40-189421/2015).
Если налогоплательщик не уплатил добровольно недоимку по требованию ИФНС, то сумма недоимки будет взыскана во внесудебном порядке — на основании инкассовых поручений. Такие поручения налоговый орган выставляет напрямую в банк, где у налогоплательщика открыты счета.
Подробнее о том, как доказать «движимость»/«недвижимость» объекта, читайте здесь