Внеоборотные активы и активные доли (активы)

Активы

Материальные и нематериальные активы
Договоры аренды
Текущие активы
Нетекущие или долгосрочные активы
Основные средства МСФО 16
Прочие нетекущие активы

Возможность оценки

Основные средства – МСФО 16
Аренда – МСФО 17

Классификация активов для целей оценки

В соответствии с МСФО 16 справедливая стоимость определяется как:
«Fair value is the amount for which an asset could be exchanged between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction.»
В соответствии с МСФО 16, объектами оценки являются:
Здания и сооружения;
Машины и оборудование;
Прочие основные средства.
В соответствии с МСФО 16, объектами оценки не являются:
Биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности (МСФО 41);
Права и запасы нефти, природного газа и аналогичных не возобновляемых ресурсов (МСФО 2);
Права аренды (МСФО 17);
Активы, связанные со строительными контрактами (МСФО 40).

Основные положения МСФО 16

МСФО 16 требует отражать стоимость основных средств на основании результатов переоценки в случае, если их справедливая стоимость может быть достоверна определена.
При этом, результат переоценки – справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом накопленного износа и обесценения с даты переоценки до даты отражения в отчетности.
Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью с тем, чтобы избежать материальной разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на дату баланса.
Справедливая стоимость земли и зданий определяется на основе рыночных данных в ходе оценки, проведенной профессиональным квалифицированным оценщиком.
Справедливая стоимость машин и оборудования – рыночная стоимость, определенная в ходе оценки.
Справедливая стоимость специализированных ОС определяется на основе доходного или затратного подхода (метод АЗЗ).

Оценка специализированных ОС

Отсутствуют рыночные данные о справедливой стоимости из-за специализированного характера активов или
Объекты ОС продаются только в составе действующего бизнеса.
Рекомендуемые методы оценки включают:
Доходный подход
Метод остаточной стоимости замещения (DRC method)
Примечание: в официальном переводе МСО на русский язык DRC метод называется «Амортизированные затраты замещения» – АЗЗ.
В конечном итоге любое полученное значение DRC (АЗЗ) должно быть проверено специальным тестом на «адекватную потенциальную прибыльность за время всего срока службы».

Росимущество: Ревизионная комиссия

Затратный подход

Результат – ЗАТРАТЫ

Доходный подход

Результат – Стоимость в использовании

Подход рыночного сравнения

Результат – Средняя цена сделки

Взаимосвязь элементов затратного и доходного подходов

Согласование действий в ходе вычисления экономического обесценения, отнесенного ко всем активам
Обеспечение данных для определения степени использования в процессе производства всех групп основных средств
Проверка прогноза капитальных вложений, предоставленного руководством предприятия, для установления соответствия проводимой политики содержания и ремонтов основных средств
Определение стоимости утилизации объектов основных средств, используемой при составлении плана денежных потоков

Согласование результатов

МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ

КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ

Кафедра учета и аудита

«Учет необоротных активов»

на примере «Керченский морской торговый порт»

Необоротные активы имеют значительную долю в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления необоротными активами. Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия необоротные активы требуют постоянного управления ими.

Необоротные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К необоротным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т.п.), долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности предприятия требуют вложения средств в необоротные активы. Сейчас происходит старение материальной базы оборудования многих предприятий, а средств на обновление не всегда хватает. В итоге, теряется предполагаемая эффективность использования активов, а ведь именно за счет ее можно добиться необходимого уровня финансовых средств.

Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим необоротные активы по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета и аудита

Поэтому тема курсовой работы «Учет необоротных активов» выбрана не случайно, она является очень актуальной в настоящее время.

Цель данной работы – проанализировать учёт необоротных активов, их поступление, выбытие, амортизацию и ремонт.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть классификацию и структуру необоротных активов;

2. Изучить нормативную базу по учету необоротных активов.

3. Изучить учёт необоротных активов.

4. Изучить документооборот по учёту необоротных активов, бухгалтерские данные и данные финансовой отчётности «Керченского морского торгового порта».

В ходе написания данной курсовой работы была использована литература

• ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

• Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

• П(С)БУ 7 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

• П(С)БУ 27 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. № 617.

• Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291.

Роль и значение необоротных активов

Сущность, классификация и оценка необоротных активов

Активы предприятия в бухгалтерском учете делятся на оборотные и необоротные. К необоротным активам относят те, которые используются в течение длительного времени с определенной целью. К таким активам относятся основные средства и прочие материальные необоротные активы, малоценные необоротные материальные активы и нематериальные активы.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей используемых в качестве средств труда. Они действуют в натурально-вещественной форме, многократно используются в процессе производства и переносят свою стоимость на вновь изготовленный продукт по частям. Вместе с тем, не все средства труда относятся к основным средствам.

В отдельную группу выделяются нематериальные активы и малоценные необоротные материальные активы.

Методологические основы и определение основных средств дано в П(С)БУ 7 «Основные средства».

Основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки продукции, оказания услуг, сдачи в аренду или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более 1 года (или операционного цикла, если он превышает 1 год).

Исходя из данного определения, существует только один критерий при отнесении объекта к основным средствам – срок службы.

Для разграничения основных средств и малоценных необоротных материальных активов, срок службы которых более 1 года в приказе об учетной политике руководством предприятия должен быть выбран критерий. На сегодняшний день большинство предприятий указало денежный критерий с учетом фактора существенности.

Исходя из указанных особенностей основных средств, перед их учетом стоят определенные задачи:

1. контроль за сохранностью и наличием основных средств;

2. правильное исчисление амортизации (износа) основных средств;

3. контроль за текущими затратами, связанными с ремонтами и обеспечением работоспособности основных средств;

4. контроль за эффективностью использования основных средств и выявлением ненужных и бездействующих.

Предприятия различных мощностей оснащаются основными средствами в соответствии с особенностями технологии, организации, объема и специфики продукции, работ и услуг.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», под определением основные фонды следует понимать материальные ценности, которые содержатся плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога на протяжении периода, превышающего 365 календарных дней, с момента введения в эксплуатацию таких материальных ценностей. И стоимость, которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются следующим образом:

1) основные средства:

1.1. земельные участки

1.2. капитальные расходы на улучшение земель

1.3. задания, сооружения и передаточные устройства

1.4. машины и оборудование

1.5. транспортные средства

1.6. инструменты, приспособления, инвентарь (мебель)

1.7. рабочий и продуктивный скот

1.8. многолетние насаждения

1.9. прочие основные средства;

2) прочие необоротные материальные активы:

2.1. библиотечные фонды

2.2. малоценные необоротные материальные активы

2.3. временные (нетитульные) сооружения.

2.4. природные ресурсы

2.5. инвентарная тара

2.6. предметы проката

2.7. прочие необоротные материальные активы.

Наименования групп основных средств соответствуют наименованиям счетов, предусмотренных для их учета Инструкцией № 291:

– 10 “Основные средства”;

– 11 “Другие необоротные материальные активы”.

Для осуществления учета и контроля основных средств необходимо использовать их научно обоснованную классификацию.

1) По группам:

· земельные участки;

· капитальные расходы на улучшение земель;

· здания, сооружения и передаточные устройства;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· инструменты, приспособления, инвентарь (мебель);

· рабочий и продуктивный скот;

· многолетние насаждения;

· прочие основные средства.

2) По назначению различают:

· промышленно-производственные – те основные средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе;

· непроизводственные – которые непосредственно не участвуют в процессе производства, но обслуживают культурно-бытовые нужды работников предприятий.

В Законе Украины о налогообложении прибыли предприятий дано следующее определение непроизводственных фондов: капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

3) По степени использования выделяют:

· действующие – основные средства, которые используются на предприятии;

· запасные – та часть полностью укомплектованного оборудования, которая предназначена для замены машин, станков и др.;

· бездействующие (на консервации) – временно не используемые основные средства, причем консервация производится только по решению правительства.

4) По принадлежности:

· собственные – закрепленные за предприятием и числящиеся у него на балансе;

· арендованные – принадлежащие другому предприятию, эксплуатируемые временно на определенных условиях за плату

В налоговом учете основные фонды разделяют на группы:

· 1 группа – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, стоимость капитального улучшения земли;

· 2 группа – автотранспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные оптические, электромеханические приборы и инструменты, офисное оборудование, принадлежности к ним;

· 3 группа – любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2, 4;

· 4 группа – ЭВМ, машины для автоматической обработки информации, программное обеспечение, средства считывания и печати информации, другие информационные системы, телефоны (в т.ч. сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных предметов.

В бухгалтерском учете, в соответствии с П(С)БУ 7 материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных

функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года) признаются основными средствами.

Срок полезного использования основных средств – это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет произведен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Единицей учета основных средств в бухгалтерском учете является объект основных средств.

Объект основных средств –

1. это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;

2. конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;

3. обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного значения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс – определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что: предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена.

Будущая экономическая выгода – это потенциал, который может способствовать поступлению на предприятие (прямо или косвенно) денежных средств и их эквивалентов. Потенциал может быть производственным, т.е. частью хозяйственной деятельности предприятия. Он также может приобретать формы конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты или способности уменьшать отток денежных средств, например, когда альтернативный производственный процесс уменьшает затраты на производство (Концептуальная основа МСБУ, «Элементы финансовых отчетов», п. п. 53, 55).

Т.о., можно сказать, что для уверенности в получении в будущем экономической выгоды необходимо подтверждение того, что предприятие владеет всеми рисками и выгодами, связанными с использованием этого актива. В соответствии со вторым критерием объект основных средств признается активом, если его стоимость может быть достоверно определена.

Исторически для учета основных средств всегда использовались 3 вида оценки:

1. первоначальная стоимость;

2. восстановительная стоимость;

3. остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих затрат:

· Суммы, которые были уплачены поставщикам активов и подрядчикам за исполнение строительно-монтажных работ (без учета непрямых налогов)

· Регистрационные сборы, государственные пошлины и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств

· Сумм ввозной пошлины

· Сумм непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не компенсируются предприятию)

· Затраты по страхованию рисков доставки основных средств

· Затраты на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств

· Прочие расходы, непосредственно связанные с приведением основных средств до состояния, котором они пригодны для использования с запланированной целью

· Расходы на уплату процентов за использование кредита не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заемного капитала.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукций и т.п. равна ее себестоимости, которая определяется согласно П(с)БУ 9 «Запасы» и 16 «Расходы».

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект является справедливая стоимость преданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене.

Т.о., если первоначальную стоимость достоверно определить не возможно, например объект основных средств введен в эксплуатацию, но планируется осуществлять расходы на его наладку, стоимость которой не известна, то такой объект не признается активом, до момента достоверного определения его первоначальной стоимости.

В П(С)БУ 7 введен новый термин «справедливая стоимость» – это вспомогательный вид оценки для определения первоначальной стоимости объекта.

Справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть произведен обмен активов или оплата обязательств в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Восстановительная стоимость определяется в результате переоценки основных средств. Частным случаем переоценки является индексация основных средств, причиной которой являются инфляционные процессы в экономике.

Важной задачей является проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, а также отражения операций по приобретению, эксплуатации и выбытию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Любая проверка включает в себя три этапа: подготовительный, исследовательский (основной), заключительный.

На подготовительном этапе проверки необходимо определить состав основных средств, их виды, уровень обеспеченности предприятия основными средствами, степень их износа, месторасположение, материально-ответственных лиц за сохранность, технические характеристики объектов основных средств. Важной проблемой является оценка надежности внутреннего контроля основных средств на предприятии.

Проводя физическую проверку основных средств должно определить наличие приказа по предприятию о проведении инвентаризации, оценить достоверность предоставленных предприятием результатов проведенной инвентаризации основных средств; следует провести выборочную проверку данных записей в инвентаризационных ведомостях (описях) путем пересчета отдельных видов основных средств.

Задачами исследовательского этапа проверки основных средств являются:

· контроль оценки основных средств;

· проверка достоверности учетных записей по основным средствам и остатков по ним в балансе;

· проверка правильности начисления износа основных средств и определении расходов на их ремонт.

На завершающем этапе необходимо составить отчет о проведенной проверке, выявленных нарушениях, определить какие законодательные акты были нарушены, сделать предложения.

Согласно приказу об учетной политике по Керченскому морскому торговому порту (Прилож. 1), к основным средствам относятся объекты, срок эксплуатации которых более одного года и стоимостью свыше 500 гривен. Синтетический учет ведется на счете 10 «Основные средства», к которому открыты субсчета: 10.3 «Здания и сооружения», 10.4 «Машины и оборудование», 10.5 «Транспортные средства» (10.5.1 «Морской транспорт», 10.5.2 «Транспортные средства»), 10.6 «Инструменты, приборы и инвентарь (мебель)», 10.9 «Другие основные средства».

Синтетический и аналитический учет объектов основных средств на предприятии ведется в соответствии:

1. с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий»;

2. Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость»;

3. П (С) БУ 7;

4. Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций;

5. П (С) БУ 16 «Расходы; Инструкцией о проведении инвентаризаций;

6. Постановлением Кабинета министров Украины «О порядке определения размеров убытков от хищений, порчи, уничтожения материальных ценностей

7. Приказом Госкомстата Украины «Об утверждении типовых форм учета».

Основными задачами учета основных средств являются:

· правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств;

· контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

· своевременное и точное исчисление износа (амортизации) основных средств и правильное отражение его в учете;

· определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели;

· выявление неиспользуемых, лишних объектов;

· контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, и оборудования и т. п.;

· оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета № 8 “Нематериальные активы”, к нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности, объекты права пользования природными ресурсами и имуществом, объекты права пользования экономическими, организационными и прочими выгодами.

Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделен от предприятия) и удерживается предприятием с целью использования свыше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает год) для производства, торговли, в административных целях или для предоставления в аренду другим лицам.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по таким группам:

· права пользования природными ресурсами (недрами, прочими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.);

· права пользования имуществом (земельным участком, зданием, права на аренду помещений и т.п.);

· права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.);

· права на объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.);

· авторские и смежные с ними права (литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.п.);

· прочие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.).

Гудвилл — превышение стоимости приобретения над частью покупателя в справедливой оценке приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения. Приобретенный или полученный нематериальный актив отображается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его in пользованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, надлежит отображать в балансе при условии, если предприятие имеет:

1. намерение, техническую возможность и ресурсы для донесения нематериального актива к состоянию, в котором он пригоден для реализации или использования;

2. возможность получения будущих экономических выгод їм реализации или использования нематериального актива;

3. информацию для достоверного определения затрат, связанных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, н і протяжении которого они были осуществлены, без признания таких затрат в будущем нематериальными активами.

Не признаются активами, а подлежат отображению в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

1. затраты на исследование;

2. затраты на подготовку и переподготовку кадров;

3. затраты на рекламу и продвижение продукции на

5. затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

6. затраты на повышение деловой репутации предприятия (гудвилл), стоимость изданий.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляються на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), таможенной пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других затрат, непосредственно связанных с приобретением и доведением к состоянию, в котором они пригодны для использования по назначению.

Затраты на выплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет кредита банка.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных в результате обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданных нематериальных активов. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных в обмен на подобный объект, является их справедливая стоимость со включением разницы в финансовые результаты (затраты) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданных нематериальных активов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, считается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Нематериальные активы, полученные вследствие объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, оплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных предприятием, включает прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, прочие затраты, непосредственно связанные с созданием этих нематериальных активов и приведением их к состоянию, пригодному для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов воз растает на сумму затрат, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, способных содействовать увеличению ожидаемых экономических выгод. Затраты на поддержание объекта в пригодном для использования состоянии и получение первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования включаются в состав затрат отчетного периода.

Согласно приказу об учетной политике по Керченскому морскому торговому порту (Прилож. 1), синтетический учет ведется на счете 12 «Нематериальные активы», к которому открыт субсчет: 12.7 “Прочие нематериальные активы”

Актив баланса содержит информацию о вложении капитала предприятия в конкретное имущество и материальные ценности. Рациональное размещение капитала предприятия имеет важное значения для эффективной деятельности предприятия в целом. Анализ актива баланса можно представить и как анализ имущества предприятия. Состав актива баланса (имущества предприятия) можно представить в виде схемы (рис. 3.2).

Анализ актива баланса включает:

1. Анализ изменения в составе актива баланса.

2. Абсолютное и относительное изменение отдельных статей актива (горизонтальный анализ).

3. Выявление тенденции в динамике статей актива.

4. Анализ изменения структуры актива баланса (вертикальный анализ).

Рис. 3.2. Состав актива баланса

Проанализируем изменение актива баланса предприятия «ПСМиК». С этой целью составим несколько вспомогательных таблиц и диаграмм (табл. 3.2).

Анализ показал, что в течение года произошло увеличение актива баланса на 9273 тыс. руб., что связано с увеличением как стоимости внеоборотных активов на 1365 тыс. руб., так и оборотных на 7908 тыс. руб. В целом темп роста имущества предприятия составил 107,39%, при этом темп роста оборотных активов (109,02%) превышает темп роста внеоборотных активов (103,61%), что является положительной тенденцией в деятельности предприятия. Рост вложений в основные средства предприятия обеспечил увеличение показателей текущей деятельности в большем объеме. Оборотные активы или текущие активы обеспечивают текущую деятельность предприятия.

Состав и структура актива баланса

Следует отметить, что увеличение оборотных активов может свидетельствовать и о замедлении их оборачиваемости. Снижение коэффициентов оборачиваемости, увеличение длительности оборота объективно вызывают необходимость увеличивать оборотные средства (активы), чтобы выполнить запланированные объемы работ. Анализ коэффициентов оборачиваемости будет выполнен позже.

Причиной увеличения итога баланса (валюты баланса) может быть не только увеличение основных средств в связи с развитием, но и переоценка основных средств. В случае переоценки пересчитывается как первоначальная, так и остаточная стоимость основных средств, которая и указывается в балансе. Предположим, что на анализируемом предприятии «по легенде» увеличение внеоборотных активов произошло за счет инвестирования в основные средства.

Напротив, если итог баланса уменьшился, то это свидетельствует о сокращении хозяйственной деятельности предприятия, падении объемов продаж, снижении спроса на продукцию и т.д.

Для наглядности динамику актива баланса можно представить в виде диаграммы (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Динамика актива баланса

на начало года

на конец года

Рис. 3.4. Структура актива баланса

Увеличение внеоборотных и оборотных активов привело к изменению структуры актива баланса (имущества предприятия). Так, доля внеоборотных активов снизилась на 1,06% и составила на конец года 29,06% против 30,12% на начало года. Доля оборотных активов соответственно возросла на 1,06% и составила на конец года 70,94% (на начало года – 69,88%). Изменение структуры актива баланса обусловлено превышением темпов роста оборотных активов над темпами роста внеоборотных активов. Структура актива баланса представлена на рис. 3.4.

Далее проанализируем детально изменение состава и структуры внеоборотных и оборотных активов (табл. 3.3 и 3.4).

Состав и структура внеоборотных активов

В составе внеоборотных активов на конец года образовалась сумма отложенных налоговых активов – 500 тыс. руб. Произошло абсолютное снижение нематериальных активов на сумму 1400 тыс. руб., незавершенного строительства на 2300 тыс. руб., долгосрочных финансовых вложений на 1800 тыс. руб.

Рост общей суммы внеоборотных активов произошел за счет увеличения стоимости основных средств на 6365 тыс. руб. или на 22,18%. Увеличение стоимости основных средств могло произойти как за счет приобретения машин и оборудования, так и за счет завершения строительства и ввода в эксплуатации зданий и сооружений. В дальнейшем необходимо более детально проанализировать изменение состава и структуры основных средств по данным формы № 5 «Приложение к балансу». В структуре внеоборотных активов большую долю как на начало года, так и на конец года составляют основные средства, соответственно 75,92% и 89,53%.

Следует отметить положительную динамику – снижение доли незавершенного строительства с 9,79% до 3,58%. В незавершенное строительство отвлекаются значительные финансовые ресурсы предприятия, а так как эта статья не участвует в текущей производственной деятельности, то увеличение доли незавершенного строительства может негативно отразиться на финансовом состоянии предприятия. Для более объективных выводов целесообразно сопоставить фактические объемы незавершенного строительства с нормативными показателями. Структура внеоборотных активов представлена на рис. 3.5 и 3.6.

Рис. 3.5. Структура внеоборотных активов на начало года

Рис. 3.6. Структура внеоборотных активов на конец года

Состав и структура оборотных активов

Увеличение оборотных активов на 7908 тыс. руб. произошло за счет увеличения дебиторской задолженности на 4767 тыс. руб., денежных средств на 401 тыс. руб., запасов на 4580 тыс. руб. Увеличение денежных средств на счетах в банке свидетельствует об укреплении финансового состояния предприятия. Как правило, значительного накопления денежных средств на расчетном счете в банке не происходит, так как сумма денежных средств должна быть такой, чтобы обеспечить погашение первоочередных платежей.

В целом структура оборотных активов изменилась незначительно. Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов увеличилась с 42,52% до 43,99%, в абсолютном выражении увеличение дебиторской задолженности составило 4767 тыс. руб. Необходимо отметить, что рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. При расширении деятельности предприятия, увеличении объемов реализации продукции (работ, услуг) растет и число покупателей, а следовательно, и дебиторская задолженность. С другой стороны, снижение дебиторской задолженности может свидетельствовать о сокращении реализации продукции (работ, услуг), об уменьшении числа покупателей.

Необходимо провести детальный анализ дебиторской задолженности на основе формы № 5 «Приложение к балансу»: выявить нормальную и просроченную задолженность (наличие просроченной задолженности создает финансовые трудности для предприятия); определить структуру дебиторской задолженности по основным дебиторам; давность образования дебиторской задолженности; выявить «безнадежных» дебиторов; сопоставить дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Для анализируемого предприятия характерно отсутствие долгосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (табл. 3.1), что положительно влияет на финансовое состояние предприятия. Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженностей показывает, что кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 5838 тыс. руб. на начало анализируемого периода и на 5563 тыс. руб. на конец анализируемого периода. Разрыв сократился незначительно, дебиторская задолженность полностью покрывается за счет кредиторской задолженности. Наблюдается положительная динамика в соотношении темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. Темпы роста дебиторской задолженности и кредиторской отличаются незначительно (112,79% и 110,42% соответственно) (рис. 3.7).

Предпочтительной является ситуация, когда дебиторская и кредиторская задолженности по абсолютной сумме равны, а темпы роста задолженностей совпадают. Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, это означает, что предприятие содержит дебиторов за счет своих собственных средств. Тем самым снижаются возможности предприятия вкладывать средства в развитие производства и увеличение мощности, что, безусловно, отражается на финансовом состоянии предприятия.

Рис. 3.7. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

Значительное влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состояние запасов. Накопление больших запасов может свидетельствовать о спаде деловой активности предприятия и об увеличение масштабов текущей деятельности. Для более обоснованных выводов необходимо проанализировать структуру запасов (рис. 3.8).

Сумма запасов увеличилась на 4580 тыс. руб. (табл. 3.4), что вызвано увеличением сырья и материалов с 36750 тыс. руб. до 44040 тыс. руб. (прирост – 19,84%). Рост обусловлен прежде всего увеличением масштабов текущей деятельности, объемов производства продукции. Увеличение запасов сырья и материалов и снижение готовой продукции, расходов будущих периодов повлияло на изменение структуры запасов. Более чем на 90% запасы представлены запасами сырья и материалов.

Снижение готовой продукции в абсолютном и относительном выражении свидетельствует о повышении деловой активности предприятия. Увеличение доли готовой продукции, как правило, приводит к длительному «замораживанию» оборотных средств предприятия и, как следствие, к отсутствию денежной наличности. Последнее обстоятельство заставляет предприятие привлекать дополнительные заемные средства, кредиты, выплачивать проценты по ним, что в свою очередь приводит к росту кредиторской задолженности как перед поставщиками, так и бюджету, персоналу и т.д.

Рис. 3.8. Структура запасов

Общее изменение структуры оборотных активов (текущих активов, оборотных средств) можно проиллюстрировать с помощью диаграммы (рис. 3.9).

Рис. 3.9. Структура оборотных активов, %

Таким образом, анализ актива баланса показал, что в течение года произошло увеличение актива баланса (имущества предприятия) на 7,39 %. Темпы роста оборотных активов превышали темпы роста внеоборотных активов. Структура оборотных активов изменилась незначительно: доля дебиторской задолженности увеличилась на 1,47%, доля денежных средств на 0,14%, доля запасов – на 0,96%. Отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности практически совпадают.

НЕТЕКУЩИЙ АКТИВ

Активы, конвертация которых в наличность, продажа или обмен в ходе нормального рабочего цикла деятельности предприятия, обычно составляющего один год, не планируется. Примерами долгосрочных активов являются основной капитал ( fixed assets), например недвижимость, механизмы и другое оборудование, усовершенствования, вносимые в арендуемую собственность (leasehold improvements); нематериальные активы (intangible assets), например репутация, патенты и торговые марки; облигации, срок погашения которых наступает не ранее чем через год; другие инвестиции; различные активы, не являющиеся текущими (краткосрочными) активами (current asset). Предварительно оплаченные расходы (также наз. отсроченными сборами (deferred charges) или отсроченными расходами (deferred expenses), которые включают такие статьи, как уплаченная авансом квартирная плата, предварительно оплаченные страховые взносы, а также расходы на подписку, часто учитываются бухгалтерами как краткосрочные активы. Кредитные аналитики, однако, предпочитают классифицировать эти расходы как нетекущие активы, поскольку авансовые платежи не обладают свойствами некоторых краткосрочных, так как легко конвертируются в наличность в ходе нормального цикла деятельности и, таким образом, не имеют ликвидационной стоимости.