Учет неосновных активов и Учет материальных активов организации

Бухгалтерский учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

В соответствии с пунктом 7.2 Положения № 492-П первоначальной стоимостью средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено (далее — средства труда), является справедливая стоимость за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, на дату их признания.

В соответствии с пунктом 7.2 Положения № 492-П первоначальной стоимостью предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено (далее — предметы труда), является предполагаемая цена, по которой они могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для их продажи (чистая стоимость возможной продажи), на дату их признания.

Чистая возможная цена продажи запасов (предметов труда) представляет собой стоимость, специфичную для каждой организации, в то время как справедливая стоимость таковой не является, и, как указано в пункте 7 МСФО (IAS) 2, чистая возможная цена продажи запасов (предметов труда) может отличаться от справедливой стоимости запасов (средств труда) за вычетом затрат на их продажу.

Просим разъяснить с какой периодичностью некредитной финансовой организации следует проводить оценку средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено.

В соответствии с пунктом 7.6 Положения № 492-П некредитная финансовая организация после признания объектов в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, производит их оценку:

на конец отчетного квартала (в котором был признан объект), при условии, что справедливая стоимость объектов может быть надежно определена;

на конец каждого отчетного года, в случае существенного снижения справедливой стоимости объекта, классифицированного в качестве средства труда, полученного по договору отступного, залога, назначение которого не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, по сравнению с его предыдущей оценкой.

Положение № 492-П не устанавливает обязанность проводить оценку на конец каждого отчетного квартала.

Для проведения более частой оценки в течение отчетного года периодичность ее проведения устанавливается в учетной политике некредитной финансовой организации.

Бухгалтерский учет запасов

Операции по приобретению запасов на условиях отсрочки платежа на 2 года могут отражаться следующими бухгалтерскими записями:

1. Поступление запасов от поставщика:

Дебет счета № 61002 «Запасные части»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости приобретения запасов на условиях немедленной оплаты (без НДС).

2. Отражение разницы между суммой, подлежащей оплате по договору (без НДС), и стоимостью приобретения запасов на условиях немедленной оплаты (без НДС):

Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», лицевой счет по учету разницы между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения запасов на условиях немедленной оплаты

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Отражен НДС:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

4. Включение НДС в стоимость запасов:

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

5. Признание запасов в составе расходов при их передаче для выполнения работ, оказания услуг (согласно пункту 6.22 Положения № 492-П):

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»

Кредит счета № 61002 «Запасные части».

6. Отражены процентные расходы в соответствии с пунктом 6.11 Положения № 492-П:

Дебет счета № 71103 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по символу ОФР № 44403- 44419)

Кредит счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», лицевой счет по учету разницы между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения запасов на условиях немедленной оплаты.

7. Отражение оплаты поставщику:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Некредитная финансовая организация (далее — НФО) в бухгалтерском балансе по строке «Кредиторская задолженность» отражает кредитовый остаток по договору, отраженный на счете № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», за минусом дебетового остатка по счету № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», лицевой счет по учету разницы между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения запасов на условиях немедленной оплаты.

2. Отражен НДС:

3. Включение НДС в стоимость запасов:

4. Признание запасов в составе расходов при их передаче для выполнения работ, оказания услуг (согласно пункту 6.22 Положения № 492-П):

5. Отражены процентные расходы в соответствии с пунктом 6.11 Положения № 492-П:

6. Отражение оплаты поставщику:

НФО при данном порядке бухгалтерского учета подписывает акт сверки с поставщиками и подрядчиками с расхождениями с указанием причин их возникновения.

Согласно пункту 6. Положения № 492-П запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда НФО в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации. Пунктом 6. 9 Положения Банка России от 02. 2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486- П) установлено, что по дебету счету № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» отражаются суммы НДС, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции с расчетным счетом, счетом по учету кассы и другими счетами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. По кредиту счета № 60310 отражаются суммы, относимые на расходы. Просим пояснить порядок отражения операций по НДС при покупке товаров.

В соответствии с пунктом 6.9 Положения № 486-П на счете № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» учитываются суммы НДС, уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), вне зависимости от наличия облагаемых НДС операций. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Получение запасов, например, материалов, на сумму без НДС отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61008 «Материалы»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками».

Выставленный продавцом НДС по полученным запасам (материалам) отражается следующей бухгалтерской записью:

Включение НДС в стоимость запасов (например, материалов) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отражается следующей бухгалтерской записью:

Отнесение стоимости запасов (например, материалов) на расходы отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в Отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) по символу 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов»)

Кредит счета № 61008 «Материалы».

Просим пояснить порядок отражения в бухгалтерском учете НФО сумм уплаченного НДС при принятии к учету товарно-материальных ценностей.

Согласно пункту 6.9 Положения № 486-П на счете № 60310 «Налог на добавленную стоимость уплаченный» учитываются суммы НДС, уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), вне зависимости от наличия облагаемых НДС операций. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Включение НДС в стоимость запасов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете № 610 «Запасы»

В соответствии с пунктом 6.6 Положения № 492-П запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда НФО в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации) (далее — по себестоимости).

НФО, применяющая пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, при формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости запасов включает в нее сумму НДС, уплаченную контрагенту (поставщику) и не подлежащую возмещению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС и формирования первоначальной стоимости запасов должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Просим разъяснить порядок восстановления ранее списанной суммы превышения себестоимости запасов над чистой ценой продажи?

В соответствии с пунктом 33 МСФО (IAS) 2 в каждом последующем периоде анализ чистой возможной цены продажи выполняется заново. Если обстоятельства, обусловившие необходимость списания запасов до уровня ниже себестоимости, перестают существовать или имеется явное свидетельство увеличения чистой возможной цены продажи в силу изменившихся экономических условий, списанная ранее сумма восстанавливается (т.е. восстановление производится в пределах суммы первоначального списания) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость соответствовала наименьшему из двух значений: себестоимости или пересмотренной чистой возможной цене продажи.

При увеличении чистой цены продажи производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета № 610 «Запасы»

Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (в ОФР по символу 54407 «Другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»).

По себестоимости, определенной в соответствии с пунктом 6. 6 Положения № 492-П, или по чистой цене продажи. Пунктом 6. 18 Положения № 492-П определено, что оценка чистой цены продажи выполняется на конец каждого отчетного года. Согласно пунктам 28, 33 МСФО (IAS) 2 «Затраты» (далее — МСФО (IAS) 2) в случае, когда себестоимость запасов оказывается невозмещаемой, предусматривается списание запасов ниже себестоимости до уровня чистой возможной цены продажи. В каждом последующем периоде анализ возможной цены продажи выполняется заново и если обстоятельства, обусловившие необходимость списания запасов до уровня ниже себестоимости перестают существовать, списанная ранее сумма восстанавливается. Просим пояснить, верно ли, что в бухгалтерском учете на конец отчетного года в случае, если себестоимость объекта запасов превышает чистую цену продажи, рассчитанную в соответствии с утвержденной методикой расчета чистой цены продажи, сумма превышения списывается в расходы и отражается в ОФР по символу 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов»?

В соответствии с пунктом 6.18 Положения № 492-П НФО выполняет оценку чистой цены продажи на конец каждого года.

При необходимости проведения более частой оценки чистой цены продажи периодичность устанавливается в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Согласно пункту 34 МСФО (IAS) 2 сумма любого списания стоимости запасов до чистой возможной цены продажи должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором имело место списание.

Списание стоимости запасов до чистой цены продажи отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов»).

Кредит соответствующего счета второго порядка счета № 610 «Запасы».

Можно ли учесть имущество стоимостью до 100000 рублей (например, компьютер) на счете второго порядка № 61008 «Материалы» счета № 610 «Запасы» на отдельном лицевом счете «Имущество стоимостью до 100 000 руб. », если некредитная финансовая организация (далее — НФО) утвердила в учетной политике стоимостной критерий существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта основных средств в размере более 100 000 рублей?

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 492-П единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. НФО в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, основанное на требованиях Положения № 492-П, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

Согласно пункту 6.1 Положения № 492-П на счете № 61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, приборы, хозяйственный инвентарь, канцелярские принадлежности, специальные устройства, средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке, специальная одежда и обувь, произведения искусства, предметы интерьера и дизайна, предметы антиквариата и другие.

Объект имущества, стоимость которого меньше установленного стоимостного критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта основных средств, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета № 61009 «Инвентарь и принадлежности». При признании запасов в составе расходов осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу «Расходы по списанию стоимости запасов» подраздела «Организационные и управленческие расходы»)

Кредит счета № 61009 «Инвентарь и принадлежности».

НФО может вести внесистемный учет находящихся в эксплуатации объектов, списанных на расходы со счета № 61009 «Инвентарь и принадлежности».

Бухгалтерский учет имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество

Согласно пункту 5 статьи 10 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь, выгодоприобретатель вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации не происходит отказа страхователя от прав на застрахованное имущество, такая операция не подлежит учету как признание имущества и (или) его годных остатков в соответствии с главой 8 Положения № 492-П.

При наличии обязательства страховщика в части сохранения указанного выше имущества, полученного без перехода прав собственности, его следует учитывать на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы».

Дебет счета № 91202 «Разные ценности и документы»

Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91202 «Разные ценности и документы».

Учет доходов от реализации имущества, полученного от страхователя (выгодоприобретателя) без перехода права собственности на данное имущество, отражается на счете № 71601 «Комиссионные и аналогичные доходы» (в ОФР по символу 51202 «Доход от операций по оказанию посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам юридическим лицам, кроме кредитных организаций»).

В пункте 5. 1 Положения № 492-П в качестве категории, к которой применяются положения главы 5, указано имущество и (или) его годные остатки, полученные в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество. Однако, ни в главе 5, ни в главе 8 Положения № 492-П не предусмотрены бухгалтерские записи по переводу данной категории имущества в категорию долгосрочных активов, предназначенных для продажи. В главе 8 Положения № 492-П предусмотрено, что при отражении операции по реализации объектов имущества и его годных остатков, стоимость выбывающего имущества отражается по дебету счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества в корреспонденции с кредитом счета № 61101 «Имущество и (или) его годные остатки, полученные в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество». Означает ли это, что имущество и (или) его годные остатки, полученные в связи с отказом страхователя от права собственности на застрахованное имущество, учитываются на счете № 61101 и никогда не переводятся в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а их реализация происходит с указанного счета?

В соответствии с пунктом 8.4 Положения № 492-П до даты определения руководством некредитной финансовой организации, являющейся страховщиком (перестраховщиком), дальнейших намерений в отношении использования полученного имущества либо его продажи объекты имущества и (или) его годных остатков (кроме объектов недвижимости), учитываются на балансовом счете № 61101 «Имущество и (или) его годные остатки, полученные в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество».

Если полученное имущество (кроме объектов недвижимости) по решению руководства реализуется, то выбытие объекта отражается согласно пункту 8.10 Положения № 492-П без перевода в категорию долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

Бухгалтерский учет нематериальных активов

В соответствии с пунктом 3.8 Положения № 492-П конкретный состав расходов на приобретение и создание нематериального актива, а также затрат, не подлежащих включению в состав таких расходов, при необходимости определяется НФО в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

НФО, применяющая пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, при формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости нематериальных активов, включает в нее сумму НДС, уплаченную контрагенту (поставщику) и не подлежащую возмещению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС и формирования первоначальной стоимости нематериальных активов должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вопрос реклассификации расходов будущих периодов (далее — РБП) в нематериальные активы. Правильно ли мы понимаем, что если по состоянию на 01. 2017 остаточный срок использования актива, ранее учитываемого как РБП, меньше 12 месяцев, то тогда данный актив не классифицируется как нематериальный актив, так как не выполняется одно из условий признания (объект предназначен для использования в течение более чем 12 месяцев)?

Объекты, удовлетворяющие на дату своего первоначального признания критериям нематериального актива, установленным Положением № 492-П, но на дату перехода на ОСБУ имеют остаточный срок полезного использования менее 12 месяцев, с 01.01.2017 признаются в составе нематериальных активов. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с нормами главы 3 Положения № 492-П.

Сумма, уплаченная контрагенту за объект, предназначенный для использования не более чем 12 месяцев (начиная с даты первоначального признания), может быть отражена на счете № 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям» и затем списываться пропорционально прошедшему временному интервалу на счета по учету расходов в течение установленного срока использования указанного объекта, составляющего не более 12 месяцев, либо единовременно отражается в составе расходов.

Таким образом, суммы, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов», в зависимости от их классификации могут быть перенесены на счет

№ 60901 «Нематериальные активы», либо на счет

№ 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям».

Разъяснение утратило силу с 01.01.2022, так как счет № 61304 «Авансы (предоплаты) полученные по другим операциям» и счет № 61403 «Авансы (предоплаты) уплаченные по другим операциям» исключены из плана счетов бухгалтерского учета, установленного Положением Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», в связи с вступлением в силу Указания Банка России от 19 августа 2021 № 5890-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения».

Вправе ли НФО закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, порядок включения затрат по доработке программного обеспечения в балансовую стоимость нематериального актива?

Увеличение стоимости нематериального актива путем модернизации Положением № 492-П не предусмотрено.

Пунктом 20 МСФО (IAS) 38 установлено следующее: «Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Следовательно, большинство последующих затрат, скорее всего, будет обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будет удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно к конкретному нематериальному активу, а не к бизнесу в целом. Таким образом, лишь изредка последующие затраты — затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения создания нематериального актива организацией самостоятельно, — признаются в составе балансовой стоимости актива.»

Пунктом 9.1 Положения № 492-П установлено, что при применении Положения № 492-П необходимо руководствоваться МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Таким образом, учитывая нормы пункта 20 МСФО (IAS) 38, последующие затраты, связанные с нематериальным активом, в том числе затраты на модернизацию и доработку программного обеспечения, НФО имеет право отнести на увеличение балансовой стоимости нематериального актива при условии, что эти затраты отвечают определению нематериального актива и критериям признания нематериальных активов, установленным пунктом 3.1 Положения № 492-П.

Просим разъяснить, будут ли относиться к категории нематериальных активов неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для использования в течение менее чем 12 месяцев? Правильно ли то, что объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для использования в течение срока не более 12 месяцев, следует отражать на балансовом счете № 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям»?

В соответствии с пунктом 3.1 Положения № 492-П одним из условий признания объекта в качестве нематериального актива является срок его использования в течение более чем 12 месяцев.

Таким образом, неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для использования в течение менее чем 12 месяцев, не соответствуют критериям признания объектов в качестве нематериальных активов, установленных пунктом 3.1 Положения № 492-П, и не могут быть отнесены к нематериальным активам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для использования в течение срока менее чем 12 месяцев, НФО определяет самостоятельно в стандартах экономического субъекта.

В соответствии с пунктом 6.25 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486-П) по дебету счета № 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям» отражаются суммы уплаченных авансов (предоплат) за абонентскую плату, суммы уплаченных авансом страховых взносов, суммы предоплаты, уплаченные за информационно-консультационные услуги, сопровождение программных продуктов, рекламу, подписку на периодические издания, и другие аналогичные платежи.

Пунктом 6.25 Положения № 486-П установлено, что суммы уплаченных авансов (предоплат) подлежат отнесению на счета по учету соответствующих расходов пропорционально прошедшему временному интервалу.

Таким образом, сумма, уплаченная контрагенту за неисключительные права на объект интеллектуальной собственности, который не удовлетворяет критериям признания в качестве нематериального актива, установленным Положением № 492-П, и предназначен для использования в течение не более чем 12 месяцев, может быть отражена на счете № 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям» и затем списываться пропорционально прошедшему временному интервалу на счета по учету расходов в течение установленного срока использования указанного объекта, составляющего не более 12 месяцев.

Положением № 492-П, как и МСФО (IAS) 38, не предусмотрено относить клиентскую базу к нематериальным активам. В таблице 17. 1 Положения Банка России от 03. 2016 № 532-П Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров» в перечне нематериальных активов отражены

В соответствии с пунктами 9 и 10 МСФО (IAS) 38, если такая статья расходов как «клиентская база» не отвечает определению нематериального актива, а именно критериям идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод, то она не может быть признана нематериальным активом.

Согласно пункту 63 МСФО (IAS) 38 клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

Согласно пункту 64 МСФО (IAS) 38 затраты на клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

Юридические права на защиту или иные формы контроля отношений с клиентами должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 16 МСФО (IAS) 38 в некоторых случаях организация имеет определенную клиентскую базу или долю рынка и ожидает, что благодаря приложенным усилиям по построению отношений с клиентами и поддержанию их лояльности, клиенты будут продолжать коммерческие операции с организацией. Тем не менее при отсутствии юридических прав на защиту или иных форм контроля отношений с клиентами или лояльности клиентов к организации, как правило, организация не имеет достаточного контроля над экономическими выгодами, ожидаемыми от сотрудничества с клиентами и их лояльности, для того чтобы такие статьи (например, клиентская база, доли рынка, отношения с клиентами и лояльность клиентов) отвечали определению нематериальных активов. При отсутствии юридических прав на защиту отношений с клиентами наличие операций обмена, предметом которых являются те же самые или аналогичные, но не основанные на договоре отношения с клиентами (за исключением обмена в рамках операции по объединению бизнесов), является свидетельством того, что организация все же способна контролировать будущие экономические выгоды, проистекающие из отношений с клиентами. Поскольку такие операции обмена также являются свидетельством того, что отношения с клиентами являются отделимыми, эти отношения с клиентами отвечают определению нематериального актива.

Права общества на клиентскую базу признаются в составе нематериальных активов только в случае их соответствия критериям признания нематериальных активов, установленных Положением № 492-П и МСФО (IAS) 38.

Согласно пунктам 3.1 и 3.2 Положения № 492-П неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденные соответствующим договором (например, лицензионным договором на приобретение прав использования программных продуктов (лицензий) и предназначенные для использования в течение более чем 12 месяцев, относятся к нематериальным активам.

Пунктом 3. Положения 492-П определены критерии признания объекта в качестве нематериального актива, в том числе, одним из обязательных условий признания является возможность ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от использования объекта (организация имеет контроль над объектом). Правильно ли, что объекты, по которым некредитной финансовой организации (далее — НФО) переданы неисключительные права (например, лицензии, права на использование которых получены по сублицензионным договорам на период свыше 12 месяцев), не могут быть отнесены в состав нематериальных активов, так как не удовлетворяют критерию ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от использования объекта?

Пунктом 3.1 Положения № 492-П определены критерии признания нематериальных активов. Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденные соответствующим договором и предназначенные для использования в течение более чем 12 месяцев, относятся к нематериальным активам. НФО ограничивает доступ иных лиц к экономическим выгодам от использования приобретенных ею неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (на лицензии по сублицензионным договорам).

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

Инвестиционное имущество, учитываемое по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит переводу в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в соответствии с пунктом 4.16 Положения № 492-П.

Реализации объекта отражается согласно пункту 5.15 Положения № 492-П следующими бухгалтерскими записями.

На стоимость выбывающего объекта:

Дебет счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»;

На суммы выручки от реализации:

Дебет счета по учету денежных средств или счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»;

Финансовый результат от реализации (остаток по счету № 61209 «Выбытие (реализация) имущества») относится на счет № 71701 «Доходы по другим операциям» (в ОФР по символу «Доходы от выбытия (реализации) долгосрочных активов, предназначенных для продажи» подраздела «Доходы по операциям с долгосрочными активами, предназначенными для продажи») или № 71702 «Расходы по другим операциям» (в ОФР по символу «Расходы по выбытию (реализации) долгосрочных активов, предназначенных для продажи» подраздела «Расходы по операциям с долгосрочными активами, предназначенными для продажи»).

Просим разъяснить порядок учета инвестиционного имущества, приобретенного на условиях отсрочки платежа.

Согласно пункту 24 МСФО (IAS) 40 при отсрочке оплаты за инвестиционное имущество фактические затраты определяются как эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой оплаты признается в качестве расходов по процентам в течение срока отсрочки, для отражения которых используются бухгалтерские записи, указанные для объектов основных средств в подпункте 2.14.1 Положения № 492-П.

По первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по справедливой стоимости, с учетом исключений, предусмотренных МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (далее — МСФО (IAS) 40). Выбранная модель учета инвестиционного имущества утверждается в учетной политике некредитной финансовой организации и применяется последовательно ко всему инвестиционному имуществу. При этом в пункте 4. 11 Положения № 492-П установлено, что модель учета инвестиционного имущества по справедливой стоимости применяется некредитной финансовой организацией, если его справедливая стоимость может быть надежно определена. Имеет ли некредитная финансовая организация право выбора модели по учету инвестиционного имущества независимо от того, что по объектам инвестиционного имущества может быть определена справедливая стоимость? То есть может ли некредитная финансовая организация учитывать все объекты инвестиционного имущества по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения?

Как правильно понимать положение пункта 4. 7 о том, что выбранная модель учета инвестиционного имущества применяется последовательно ко всему инвестиционному имуществу?

Как правильно учитывать объект инвестиционного имущества, по которому можно определить справедливую стоимость, если в учетной политике будет определено, что объекты инвестиционного имущества учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения?

Согласно пункту 4.7 Положения № 492-П после первоначального признания инвестиционного имущества некредитная финансовая организация выбирает одну из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по справедливой стоимости. Выбранная модель учета инвестиционного имущества утверждается в учетной политике некредитной финансовой организации и применяется последовательно ко всему инвестиционному имуществу. Некредитная финансовая организация вправе выбрать и применять модель учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения по любым объектам инвестиционного имущества.

Указанная норма Положения № 492-П соответствует пункту 30 МСФО (IAS) 40.

В соответствии с пунктом 32 МСФО (IAS) 40 организациям необходимо оценивать справедливую стоимость инвестиционной недвижимости как для целей оценки (если организация использует модель учета по справедливой стоимости), так и для целей раскрытия информации (если организация использует модель учета по первоначальной стоимости). В соответствии с подпунктом «е» пункта 79 МСФО (IAS) 40 организация, применяющая модель учета по первоначальной стоимости, обязана раскрыть справедливую стоимость инвестиционной недвижимости.

Раскрытие справедливой стоимости инвестиционного имущества отражается в произвольной форме в пояснениях к таблице 17.1 «Учет инвестиционного имущества по справедливой стоимости» Положения Банка России от 28.12.2015 № 527-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов».

В соответствии с пунктом 56 МСФО (IAS) 40 после первоначального признания организация, которая выбирает модель учета по первоначальной стоимости, должна оценивать все свои объекты инвестиционной недвижимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» для этой модели и учитывать инвестиционное имущество в соответствии с этой моделью независимо от наличия сведений о справедливой стоимости инвестиционного имущества в открытых источниках.

Порядок бухгалтерского учета инвестиционного имущества, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, приведен в пунктах 4.8-4.10, 4.12, 4.16 Положения № 492-П.

По российским стандартам бухгалтерского учета (далее — РСБУ) у негосударственного пенсионного фонда в доходных вложениях (пенсионные резервы) числится здание, которое используется частично для управленческих нужд, другая его часть сдаётся в аренду. Каким образом будет проведена классификация здания по состоянию на 01. 2017 года?

При переносе остатков некредитной финансовой организации рекомендуется руководствоваться Информационным письмом Банка России от 05.07.2016 № ИН-01-18/50 «О соответствии Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях».

Объекты недвижимого имущества, приобретенные за счет средств пенсионных резервов, учитываются на балансовом счете № 619 «Инвестиционное имущество» в порядке, установленном главой 4 Положения № 492-П.

В соответствии с частью 2 статьи 25 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее — Закон № 75-ФЗ) размещение средств пенсионных резервов, сформированных в соответствии с пенсионными правилами фонда, производится исключительно в целях сохранения и прироста средств пенсионных резервов в интересах участников.

Если по РСБУ доходные вложения в материальные ценности были учтены на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то перенос остатков с указанного счета осуществляется в дебет счетов № 61904 «Инвестиционное имущество (кроме земли), переданное в аренду» или № 61907 «Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости».

Амортизация со счета 02 «Амортизация основных средств» переносится в кредит счета № 61910 «Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли), переданного в аренду».

Объекты недвижимого имущества, приобретенные за счет средств пенсионных резервов, не соответствуют критериям признания объектов в качестве основных средств, установленных в главе 2 Положения № 492-П, и не могут быть отражены на счете № 604 «Основные средства».

Принимая во внимание требования пункта 2 статьи 25 Закона № 75-ФЗ и пункта 2 Правил размещения средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.2007 № 63 «Об утверждении Правил размещения средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением», считаем, что негосударственный пенсионный фонд не вправе безвозмездно использовать здание (часть здания), приобретенное за счет средств пенсионных резервов, для управленческих (собственных) нужд.

Учитывая требования пункта 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также, что пенсионные резервы являются собственностью фонда, полагаем, что в ситуации, описанной в вопросе, заключение фондом для управленческих (собственных) нужд договора аренды здания (части здания), приобретенного им за счет средств пенсионных резервов, не является возможным.