Что к ним относится, зачем они нужны и как отражаются в бухучете

Капитал

Любой ресурс бизнеса, который может принести прибыль

В этой статье

Капитал можно использовать в деятельности бизнеса, чтобы произвести товар или услугу, продать их и получить прибыль. Еще к капиталу относят инвестиции компании в ценные бумаги или другие проекты. Их нельзя в прямом виде вложить в основную деятельность бизнеса, зато они приносят дополнительные доходы и помогают компании расти и становиться более успешной. Капиталом могут быть станки, сырье, деньги, технологии, ценные бумаги, товарные знаки и даже идеи.

В бизнесе важно знать, что такое капитал, и различать разные его виды, чтобы эффективно вести управленческую деятельность. Существуют разные классификации — с точки зрения финанализа, производственного и управленческого учета. Мы покажем упрощенную схему, которая поможет разобраться, какие есть виды капитала.

По принадлежности компании капитал может быть собственным и заемным.

Собственный капитал. На языке финанализа это разница между стоимостью активов компании и суммой ее обязательств. Если говорить простым языком, это все, что останется у компании после необходимых выплат и погашения долгов.

Собственным капиталом может быть вклад учредителей при создании компании — уставный капитал — или прибыль, которую можно забрать для личных трат либо вложить в развитие бизнеса. Как мы уже говорили выше, собственный капитал может быть не только в деньгах, но и в виде оборудования, нематериальных активов, например патентов на изобретения или товарных знаков.

Заемный капитал. Это все ресурсы, которые компания берет в долг. Например, банковский кредит, отсрочка платежа поставщику или авансы от клиентов.

Для развития бизнеса важно сохранять баланс между собственным и заемным капиталом:

Любое соотношение заемного и собственного капиталов может быть приемлемо на разных этапах развития бизнеса.

По объекту инвестирования в компании выделяют основной и оборотный капитал.

Основной капитал. Это все, что работает в бизнесе годами и переносит свою стоимость на конечный продукт, то есть амортизируется.

Например, это может быть печка в мастерской по изготовлению керамической посуды, бульдозер в дорожно-строительной компании или гриль в сосисочной.

Обычно срок службы основного капитала — больше года.

Оборотный капитал. Это то, что участвует в одном производственном или операционном цикле. Например, сырье, запасы, деньги, дебиторская и кредиторская задолженность.

В мастерской по изготовлению керамики глина — это оборотный капитал. С помощью основного капитала — печки — глиняную заготовку обожгли и получили тарелку. После работы печи глина превратилась в изделие, которое можно продать и получить прибыль. А печь как была, так и осталась печью.

То есть признак оборотного капитала — то, что он превращается в продукт в рамках одного производственного или операционного цикла. Признак же основного капитала — то, что он участвует во множестве производственных или операционных циклов.

По форме инвестирования капитал делят на реальный и финансовый.

Реальный капитал — все, что существует в физическом виде. Грубо говоря, то, что можно потрогать: земли, здания, станки, оборудование, столы в офисе. Кроме того, к реальному капиталу можно отнести интеллектуальную собственность: патенты, товарные знаки.

Финансовый капитал. Это деньги и ценные бумаги. Его еще называют банковским капиталом.

Финансовый капитал используют, чтобы создать резервы на будущее или оплачивать текущие затраты. Например, покупать акции и инвестировать в прибыльные проекты, заплатить за поставку, выдать зарплату. В разных видах бизнеса может превалировать разный капитал. Например, в угольной шахте главный капитал — это недра, сама шахта, то есть реальный капитал. А вот в банке главный капитал — это деньги, то есть финансовый капитал.

Одно и то же явление или объект может относиться к разным видам капитала одновременно. Например, банковский кредит для бизнеса меньше чем на год — финансовый заемный оборотный капитал. А онлайн-курс по изготовлению керамической посуды — это реальный основной собственный капитал керамической студии.

Что к ним относится, зачем они нужны и как отражаются в бухучете

Что такое внеоборотные активы Внеоборотные активы – это «фундамент» производственных компаний, состоящий из имущественной массы, стоимостная оценка которой отражается в специальном разделе бухгалтерского баланса на дату отчета. Они могут быть материальными и нематериальными, финансовыми и прочими, поддерживают процесс изготовления продукции, но полностью в нем не участвуют. Простыми словами, внеоборотные активы – это определенное имущество организации, срок использования которого составляет более 12 месяцев, и которое соответствует таким признакам: не требует пополнения для запуска нового цикла производства; используется в производственном обороте многократно; переносит свою стоимость на стоимость готовой продукции постепенно и частями; приносит доходы в перспективе; закупка происходит за счет долгосрочного инвестирования или кредитов. Внеоборотные активы имеет низкую ликвидность, то есть их сложно быстро продать по среднерыночной цене. Что относится к внеоборотным активам В документах Министерства финансов встречается несколько вариантов состава внеоборотных активов. На основании Приказа Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43н, утверждающего бухгалтерскую отчетность (ПБУ 4/99), к внеоборотным активам относятся: Нематериальные активы (НМА). Это исключительные права обладания объектами интеллектуальной собственности, лицензии на проведение работ, патенты, знаки обслуживания и торговые знаки, бренды, репутация, орграсходы, информационные базы, средства организаций, занятых освоением природных ресурсов. Основные средства (ОС). Это склады, производственные помещения, офисные здания и земельные участки, техника, оборудование и инвентарь, транспорт, объекты в стадии строительства. Доходные вложения в материальные ценности. Примеры внеоборотных активов такого вида: автомобили, строительная техника, здания и другое имущество компании, предназначенное для передачи по договору лизинга, сдачи в продолжительную аренду или прокат. Финансовые вложения. Это ценные бумаги, а также инвестиции в организации, являющиеся дочерними или зависимыми, вложения в другие компании, займы сторонним фирмам на срок от 1 года, депозиты и дебиторскую задолженность, переданную по договору уступки. По Приказу от 31 октября 2000 года № 94н, утверждающему план счетов бухучета, внеоборотные активы включают: ОС по видам и их амортизацию, НМА по видам и их амортизацию, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы, оборудование к установке. Отдельно выделяют вложения во внеоборотные активы: покупку земельных участков, животных, строительство и приобретение ОС, расходы на научные исследования и разработки. Противоречий в приказах нет, но для отражения сведений в отчетности правильнее придерживаться рекомендованной формы бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом от 2 июля 2010 года № 66н. В нем ВА включают в себя 9 видов: НМА; ОС; результаты НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ); материальные и нематериальные активы, которые используют при поиске, разведке и оценке месторождений полезных ископаемых; доходные вложения в матценности; финансовые вложения; отложенные налоговые активы – временные суммы, которые появляются, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете меньше ее размера по налоговому учету; прочие внеоборотные активы – например, в балансе это траты на незавершенные научные разработки, ремонт ОС, незавершенные капвложения, авансы на строительство. Как можно заметить, все документы в итоге включают во внеоборотные активы примерно одно и то же – пусть и с разной степенью детализации. Чем отличаются внеоборотные и оборотные активы Выделим несколько базовых различий между оборотными и внеоборотными активами: Оборотные, как правило, используются в полном объеме за один производственный цикл, а срок их применения – менее 12 месяцев. ВА предназначены для многоразового и долгосрочного использования. Доход от оборотных активов ожидается в течение года, потому что их стоимость полностью и сразу включается в себестоимость произведенной продукции. По оборотным не считают амортизацию, в то время как ВА переносят свою стоимость на готовые изделия постепенно через процедуру амортизации. Оборотные активы имеют более высокую ликвидность и их легче продать, внеоборотные реализовать быстро затруднительно. Приобретение оборотных активов происходит за счет текущих поступлений от продажи товаров, кредитование используют только при расширении производства или временной нехватке средств. Покупка внеоборотных активов – дорогостоящее мероприятие, требующее вложений или обращения в банк за кредитом. Соответственно, оборотные и внеоборотные активы выполняют разные функции и формируются за счет разных источников. Какие функции выполняют Внеоборотные активы – основа производственного процесса. От правильности их формирования в начале деятельности, эффективности использования и дальнейшего управления, а также изменения структуры зависит размер чистой прибыли компании. Основные функции ВА: обеспечивают материальную выгоду в будущем; необходимы для непрерывного производства, предоставления услуг, выполнения работ; принимают участие в транспортировке грузов; способны повышать качество выпускаемого ассортимента; дают возможность рассчитаться с кредиторами; участвуют в обеспечении административных нужд. По динамике показателя оценивается финансовое состояние предприятия, а также делаются выводы о перспективах. Рост ВА свидетельствует о том, что фирма покупает основные средства, делает инвестиции и долгосрочные финансовые вложения. Уменьшение показателя происходит, если основные фонды или другие материальные внеоборотные активы продаются, физический износ оборудования возрастает или его списывают. С другой стороны, большое количество ВА требует больших денежных расходов на их поддержание. Следовательно, компании должны стремиться к увеличению доли собственного капитала относительно других источников финансирования, а это возможно только при эффективном управлении. Анализ и управление внеоборотными активами Под управлением внеоборотными активами понимается совокупность планируемых и регулярных действий по оптимизации их состава и количества. Главные цели – это обеспечение высокой эффективности их использования, соответствия требуемым параметрам, а также баланса необходимого и достаточного количества. Управление предполагает всесторонний анализ текущего состояния имущества: его состава и степени износа, загруженности и рентабельности. В первую очередь это касается ОС, которые имеют больший объем и склонность к технологическому и физическому устареванию. Проведение детального и глубокого исследования позволяет выявить: имущество, которое не задействовано или применяется изредка; основные фонды и прочие внеоборотные активы, не загруженные в полном объеме; новое закупленное, но не используемое имущество; эффективность ОС – через расчет показателей рентабельности, фондоотдачи, фондоемкости; процент износа каждой единицы и групп имущества; влияние способов расчета амортизации на размер себестоимости изготовленной продукции и прибыль. Далее решается вопрос о разумности использования ВА. В процессе управления можно принять важные решения: продать имущество, которое простаивает или работает неэффективно, а при появлении необходимости арендовать его; об оптимизации производства; об усилении мер поддержки имеющихся материальных и нематериальных активов для повышения эффекта их использования; о закупке новых ВА взамен неэффективных; о способах покрытия расходов на покупку новых активов. Каждое предприятие имеет специфику, поэтому управление также имеет особенности. При этом важно обеспечить баланс наличия базовых средств производства и расходов на них. Внеоборотные активы в бухгалтерском учете Учет операций по каждой группе ВА регулируется Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н. Им утвержден План счетов бухучета и Инструкция по применению. В соответствии с документами, в бухгалтерском учете внеоборотные активы отражают в разделе I баланса. Учет нематериальных активов ведут в соответствии с ПБУ 14/2007. Для фиксации сведений об имеющихся НМА и их движении применяют счет 04. С 1 января 2022 года учет основных средств осуществляют по правилам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 17 сентября 2020 г. №204н. Документ содержит федеральные стандарты бухучета ФСБУ 6/2020 ОС и ФСБУ 26/2020. ОС принимают к учету по счету 01. Особенности учета остальных ВА рассмотрим далее. Зачем нужен подсчет ВА Благодаря тому, что вся информация о внеоборотных активах учитывается в бухгалтерии, компании на основе этих данных могут: рассчитывать размеры налоговых платежей; определять устойчивость работы организации; контролировать направление развития; регулярно подсчитывать внутренние резервы; своевременно принимать верные управленческие решения. Особое место при подсчете ВА занимает показатель рентабельности. По нему делают выводы по качеству управления и определяют эффективность использования активов. Рентабельность показывает размер прибыли, которую компания получает с каждого рубля ВА. Ее считают в процентах, а за основу берут данные финансовой отчетности. На основании пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 105.8 НК РФ используется следующий механизм расчета: Рентабельность ВА = Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость ВА* 100%, где чистая прибыль – это строка 2400 в отчете о финансовых результатах; сред­не­го­до­вая сто­и­мость ВА – сумма стро­ки 1100 ба­лан­са на на­ча­ло и на конец года, деленная на два. Оценка дается исходя из средних нормативов по отрасли: в производстве нормальной считается рентабельность от 15 до 20%, в торговле – от 15 до 40%, в финансовом секторе – от 10%. Пример: «Газпром» в 2021 году заработал 2 684,5 млрд рублей чистой прибыли, внеоборотные активы на начало года составляли 11 980,8 млрд рублей, на конец – 14 458,3 млрд рублей. Подсчитаем рентабельность: Рентабельность ВА = 2 684,5 / (11 980,8 + 14 458,3) / 2 * 100% = 20,3% То есть, как для производственной компании, рентабельность ВА у «Газпрома» находится на достаточном уровне. Кроме того, важно отслеживать рентабельность в динамике. Рост показателя означает эффективное использование активов, снижение – рост затрат. Если предприятие внедряет новые технологии и расширяет выпускаемый ассортимент, то возможно оправданное снижение рентабельности, так как оно носит временный характер. Стоимость ВА Активы оценивают в денежном эквиваленте, но стоимость определяют по-разному в зависимости от способа появления имущества: если оно покупалось, то стоимость равна фактическим расходам на закупку; если получено на безвозмездной основе, то стоимость равна рыночной цене на дату постановки на учет; если производилось самостоятельно, то стоимость равна размеру издержек на производство; было внесено в уставной капитал, то стоимость оценивают по согласованию с собственниками. Стоимость всех внеоборотных активов компании вносится в строку баланса 1100. Таким образом, в стоимость ВА входят все издержки, как на покупку/изготовление, так и хранение, перевозку и проценты по кредитам. Среднерыночную оценку подтверждают документами по похожим видам объектов. Первоначально издержки аккумулируют по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Дебет 08 Кредит 23, 26, 60, 666, 67, 69-71, 75-76, 79 Детализируют информацию по аналитическим счетам в зависимости от вида объекта. Запущенное в эксплуатацию имущество переводят на основные счета активов раздела ВА: Дебет 01, 03, 04 Кредит 08 Так как ВА – это имущество, то требуется его периодическая инвентаризация и переоценка. Инвентаризация предполагает проверку документации и фактического наличия активов, оценку их состояния. Цель процедуры – выявить и сопоставить фактически имеющееся имущество со сведениями бухучета. В процессе переоценки выясняется текущая рыночная цена объектов, результатом может быть дооценка или уценка. Переоценка внеоборотных активов в балансе – это операция, под которую отведена строка 1340, для финвложений переоценка обязательна (п. 20 ПБУ 19/02). Учет финансовых вложений Правила бухгалтерского учета финансовых вложений установлены ПБУ 19/02 от 10 декабря 2002 года. Для проводок используют счета, предназначенные для коротких инвестиций, но выделяют субсчета со сроком от 1 года. Счет выбирают исходя из варианта размещения средств: для депозитов в банке – счет 55; по длительным финансовым вложениям (акциям, векселям, займам, облигациям) – счет 58; для займов сотрудникам – счет 73. Для отражения финвложений применяют проводки: Дебет 58 Кредит 52 (50, 51, 75, 76, 80, 91, 98) Взаимосвязанный счет выбирают в зависимости от способа и средств расчета. При выбывании активов производится запись: Дебет 91 Кредит 58 Учет доходных вложений Для отражения сведений о наличии и движении вложений юридического лица в материальные ценности с целью предоставления его другим организациям за плату во временное использование в предпринимательских целях используется счет 03 плана счетов бухучета: возникновение вложений оформляют проводкой: Дебет 03 Кредит 08 амортизацию отражают по счету 02: Дебет 44 Кредит 02 списание проводят по счету 03.1: Дебет 08 Кредит 23, 26, 60, 66, 67, 69-71, 75-76, 79 Учет отложенных налоговых активов Отличие данных активов в том, что они не приносят доход. Для отражения налоговых обязательств, которые возникнут у организации в будущем из-за отличий налогового и бухучета, используют счет 09. Проводка выгляди так: Дебет 09 Кредит 68 Она связывает два счета: «Отложенные налоговые активы» и «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Учет оборудования к установке В целях аккумулирования сведений о наличии и движении сложносоставного оборудования, которое требует монтажных работ и предназначено для установки в строящихся объектах капвложений, используется счет 07. Его применяют организации-застройщики. Типовые проводки следующие: Дебет 07 Кредит 20, 23, 60, 75, 76, 79, 86 Проводкой Дебет 08 Кредит 07 отражают факты создания имущества посредством монтажа. Отражение в бухгалтерском балансе Информацию по внеоборотным активам, которую необходимо отражать в бухгалтерском балансе, приведем в таблице. Плюсы и минусы внеоборотных активов Говорить о плюсах и минусах внеоборотных активов непросто, так как они представляют собой неотъемлемую часть имущества предприятия. Тем не менее, выбирая между наращиванием или сокращением внеоборотных и оборотных активов, руководство должно понимать – у увеличения ВА есть положительные и отрицательные стороны. Преимущества Недостатки слабая зависимость от инфляции; защищенность от недобросовестных контрагентов, минимальный риск потери в ходе основной деятельности компании; способность создавать стабильный доход, подстраиваться под рыночную конъюнктуру; снижение и предотвращение утраты запасов товаров и материалов при их хранении; наличие резервов для наращивания объемов производства на подъеме спроса. подверженность устареванию активной части ОС и нематериальных активов из-за появления более совершенной техники, поэтому при отказе от использования они теряют свою стоимость; перестройка под конъюнктуру рынка происходит медленно, оперативное управление ВА затруднительно, поэтому во время временного спада происходит снижение эффективности их использования; низкая ликвидность и неспособность обеспечивать бесперебойные поступления для обслуживания основной деятельности предприятия. Несмотря на недостатки, без внеоборотных активов невозможно существование ни одной организации. Они необходимы для получения прибыли в будущем. Операции с ВА отражаются в бухучете на основании единых правил и инструкций.

Слово «капитал», означающее в переводе с латинского «главный», вполне выражает суть явления, о котором пойдет речь дальше. Капиталы – это ресурсы предприятия, которые могут быть направлены в производство ради получения прибыли. Без них функционирование предприятия невозможно. Капитал в физической форме подразделяется на основной и оборотный. Длительно функционирующая часть относится к основному капиталу, а другая – к оборотному. Рассмотрим их основные черты, сходства и различия.

Что такое инвестиции в основной капитал?

Основной капитал

Производственный процесс, кроме труда занятой в нем рабочей силы, происходит с помощью средств труда и предметов труда. Основной капитал относят к средствам труда. Это машины, оборудование, приборы и пр., необходимые в производстве. Средства труда, воздействуя на предметы труда (сырье, материалы и др.) при участии человеческого фактора, создают продукцию. Средства труда, если говорить об основном капитале в виде зданий, сооружений, также создают условия для производства продукции.

Как провести инвентаризацию основных средств?

Структура и состав основного капитала зависят от специфики производства, сектора рынка, к которому относится предприятие. Сельскохозяйственное предприятие и промышленное будут иметь существенную разницу в составе основного капитала. Играют роль и отраслевые особенности (растениеводство, животноводство; отрасль промышленности), величина предприятия, состав выпускаемой продукции и многие другие факторы. Структурируют основной капитал в зависимости от цели исследования.

Чаще всего применяют приведенные ниже характеристики:

Какие существуют способы пополнения оборотных средств?

Применяют также классификации:

Изучив состав и структуру основного капитала, можно прийти к выводу, что используется он в производстве множество раз, при этом подвергаясь износу. Износ, выраженный в денежной форме, называют амортизацией. Эта величина включается в стоимость произведенной продукции. Основные понятия при расчете амортизации – первоначальная стоимость и норма амортизации. При этом в бухгалтерском и налоговом учете способы расчета амортизации могут различаться.

И в том и в другом виде учета существует линейный способ расчета амортизации, который на практике чаще всего используется. Расчет ведется по формуле А = Пс * На, где Пс – первоначальная стоимость объекта, а На – норма амортизационных отчислений. При этом На = 1/n * 100%, где n – число месяцев полезного использования объекта, определяемое по утвержденному Правительством Классификатору (Пост. №1 от 1/01/02 г.).

Кроме этого способа:

Могут применяться ускоряющие амортизацию коэффициенты.

Собственники основного капитала стремятся к тому, чтобы его стоимость окупалась до момента износа физического (фактическая непригодность для дальнейшего использования, утрата полезных свойств) либо морального, стоимостного (утрата стоимости в связи с прогрессом, созданием новейшего оборудования).

Технический прогресс приводит к необходимости закреплять законодательно ускоренные способы и нормы амортизации оборудования, техники. Сокращаются сроки амортизации.

На заметку! Кроме термина «основной капитал» в учете используются как синонимы понятия «основные средства» и «основные фонды». Аналогично используют и термины «оборотный капитал», «оборотные средства».

Оборотный капитал

Оборотный капитал — это предметы труда, подвергающиеся воздействию в производственном процессе. Структура капитала также сильно зависит от отрасли, в которой он используется, принятой на предприятии технологической схемы производства и многих других факторов.

Само наименование «оборотный» говорит о том, что этот капитал в производстве используется единожды, при этом либо полностью утрачивают свою форму (топливо) либо изменяют ее (ткань в швейном производстве). Оборотный капитал может быть представлен сырьем и материалами, готовой продукцией, полуфабрикатами, незавершенной производством продукцией, тарой, денежными средствами и пр.

Чем быстрее оборачиваются такие капитальные средства, тем шире производственные возможности и, в конечном итоге, больше прибыль. Скорость оборачиваемости показывает коэффициент К = ВР/ОБС, где К — число оборотов в год, ВР – выручка от реализации за год, ОБС – остаток оборотных средств в среднем за год по балансу.

Оборотные активы разделяют на:

К первым относят:

Ко вторым относят:

Анализируя представленную структуру в процентном отношении применительно к конкретному предприятию, получим структуру оборотного капитала. Кроме того, популярен анализ оборотного капитала по источникам формирования (собственный, заемный, привлеченный со стороны).

Давайте сравним

Рассмотрев столь подробно основной и оборотный капитал предприятия, мы можем сравнить их. Главное отличие основного капитала от оборотного заключается в нижеследующем.

Оборотный капитал (предметы труда):

Основной капитал (средства труда):

Тезисно

Редактор: Евгения Осипова

Дорогостоящее имущество и имущественные права, которые бизнес использует в деятельности минимум год

Поделитесь статьей

Активы — ресурсы, которые бизнес использует для создания дохода. Например, имущество, деньги на счетах, запасы, сырье, лицензии, товарные знаки.

Внеоборотные активы — это дорогостоящее имущество и имущественные права со сроком полезного использования больше года. Например, здания в собственности, техника и оборудование, долгосрочные вклады, акции и доли в других компаниях.

Они отличаются от оборотных сроком использования — оборотным активом считается то, что идет в дело сразу или в течение ближайших 12 месяцев, например долг контрагента за поставленные ему товары, который тот должен оплатить через неделю.

Расскажем, какие бывают внеоборотные активы и как высчитать их рентабельность.

Внеоборотные активы менее ликвидны, чем оборотные, потому что их сложнее продать. Ликвидность показывает, как быстро компания может продать активы, чтобы заплатить по долгам. Внеоборотные активы могут продаваться долго. Например, товар, который фабрика производит, проще продать, чем саму фабрику.

К внеоборотным активам с точки зрения бухгалтерской отчетности относятся материальные и нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения.

Материальные активы. Это все то, что купили для работы, будут использовать более года и приобретали не для перепродажи. Например, земля, оборудование и транспортные средства, племенной скот для разведения. Необходимая база, без которой деятельность компании невозможна.

Нематериальные активы. По сути, это то же, что и материальные, но физической формы не имеют. Например, программное обеспечение, лицензия на деятельность, товарные знаки, произведения науки и искусства.

Финансовые вложения. Это долгосрочные инвестиции в активы, приносящие доход. Например, инвестиции в стартапы, ценные бумаги, депозиты в банках.

Иногда бухгалтеры выносят отдельную категорию внеоборотных активов — доходные вложения в материальные ценности. В этом случае бизнес вкладывает деньги не в бумагу и договоренности, а, например, в помещение и технику и сдает его в аренду или лизинг.

Чтобы понять, стоит ли бизнесу приобретать или беречь внеоборотный актив, нужно посчитать его рентабельность — понять, помогает ли актив зарабатывать или нет.

Рассчитывать рентабельность нужно в два шага — определить среднегодовую стоимость активов и соотнести ее с прибылью до налогообложения за год. Покажем на примере.

Берем производство мороженого — из внеоборотных активов у компании есть помещение, склад, рефрижераторы, грузовики. Активы требуют затрат — за помещение и склад бизнес каждый месяц платит банку проценты по ипотеке, а грузовики были взяты в лизинг.

Рассчитаем среднегодовую стоимость внеоборотных активов. Бухгалтеры учитывают их в строке 1110 бухгалтерского баланса. Стоимость активов различается на начало и конец года — что-то могли продать, что-то купить, что-то амортизировали. Чтобы посчитать среднегодовую стоимость, нужно сложить значения из строки 1110 на начало года и конец и разделить на два.

Среднегодовая стоимость внеоборотных активов = (1110‑я строка баланса на начало года + 1110‑я строка баланса на конец года) / 2.

Стоимость оборотных активов производства мороженого на начало года — 3 210 000 ₽, на конец года — 2 860 000 ₽. Среднегодовая стоимость = 3 037 000 ₽.

Рассчитаем рентабельность внеоборотных активов. Чтобы рассчитать рентабельность, нужно поделить прибыль до вычета налога на прибыль на среднегодовую стоимость внеоборотных активов, которую вычислили на предыдущем шаге. Такую прибыль указывают в строке 2400 отчета о финансовых результатах. Рентабельность вычисляется в процентах, поэтому результат мы умножаем на 100.

РВН = строка 2400 отчета о финансовых результатах / 1110‑я строка баланса на начало года + 1110‑я строка баланса на конец года / 2 × 100.

Производство мороженого на конец года получило прибыль до налогообложения 2 350 000 ₽. Среднегодовая стоимость активов — 3 037 000 ₽. Рентабельность оборотных активов равна:
2 350 000 / 3 037 000 × 100 = 77%.

Расчет показывает, что каждый рубль внеоборотных активов приносит 77 копеек прибыли, а значит, внеоборотные активы рентабельны и помогают зарабатывать.

Очередной выпуск бухгалтерского ликбеза. Начинаем разбираться с отдельными статьями бухгалтерской отчётности. Простым языком с примерами для тех, кто только начал изучать бухучёт, хочет узнать что-то новое о привычных бухгалтерских категориях или просто научиться читать баланс.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

Бухгалтерскую отчётность читают все, кто хочет понять состояние дел компании. Но чтобы не просто читать отчётность, а еще и правильно интерпретировать ее нужно четко представлять:

1) что стоит за названиями статей отчётности;

2) как определяются суммы по статьям.

Если вы не до конца уверены, что можете ответить на эти вопросы, ближайшие выпуски ликбеза будет вам полезны. Даже если вы не бухгалтер и не собираетесь им становиться, а просто хотите смотреть в баланс или отчет о финансовых результатах и понимать куда движется бизнес. Сначала разберу экономический смысл основных статей бухгалтерской отчётности, затем перейду к вопросам оценки. Сегодня разберёмся с тремя видами внеоборотных активов.

Основные средства

Основные средства (Fixed Assets или Property, Plant and Equipment) обычно ассоциируются со зданиями, сооружениями, машинами и оборудованием. Отчасти так оно и есть: их разновидности описаны в Общероссийском классификаторе основных фондов (Приказ Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) или в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Там даже животные и системы вооружений упомянуты. Но подобные активы не всегда отражаются в бухучёте как основные средства.

Отделить основные средства от других активов помогает Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое по планам Минфина с 2021 года заменит Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) «Основные средства». Но эти документы тяжело читать даже профессиональным бухгалтерам, поэтому перевожу с бухгалтерского на русский.

Чтобы бухгалтеру отнести актив к основным средствам, нужно проверить его на соответствие так называемым критериям признания. Таких критериев три.

При этом, как любой другой актив, основное средство должно приобретаться для получения экономических выгод. Иначе это не актив, а просто имущество (различия — в прошлом выпуске ликбеза).

Если хотя бы один из критериев признания не выполняется, то в бухучёте появляется не основное средство, а какой-то другой объект. Поэтому физически идентичные активы могут классифицироваться бухгалтером по-разному.

Автосалон приобретает два одинаковых автомобиля. На первом будет ездить директор, второй продадут. Первый — основное средство, потому что выполняются все критерии признания. Второй — не основное средство, потому что не соблюдён третий критерий. В бухучёте он будет классифицирован как запас.

Есть еще один устойчивый миф об основных средствах. Миф этот связан с тем, что не все бухгалтеры читают бухгалтерскую нормативку — некоторых заботят только налоги. Часто от таких ребят можно услышать, что активы, которые стоят меньше 100 тыс. руб. не являются основными средствами. На самом деле, это полуправда. Не относятся к основным средствам они только в налоговом учёте, который ведётся для определения налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском учёте стоимостного критерия нет. Есть опция, разрешающая вести учёт основных средств дешевле 40 тыс. руб. по упрощённым правилам. Но её нужно выбрать в учетной политике. И я рекомендую делать это всем, кто не хочет начислять амортизацию, проводить переоценки и осуществлять прочие прелести учета «взрослых» основных средств в отношении каких-нибудь лопат или дыроколов.

Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.

Бухгалтерия для бизнеса

Получите бесплатные видео с уроками курса!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.

Нематериальные активы

Нематериальные активы (Intangible Assets) — самый сложный для понимания вид внеоборотных активов. Они как тот зайчик из фильма «ДМБ»:

Нематериальными активами могут быть товарные знаки, базы данных, компьютерные программы, ноу-хау, патенты на изобретения и т.п. Но лишь при соблюдении критериев признания. Их аж шесть — так установлено ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», на смену которому с 2021 г. должен прийти ФСБУ «Нематериальные активы».

Первые три уже знакомы вам по основным средствам.

Еще три критерия специфичны только для нематериальных активов.

При этом, нематериальный актив, как любой другой, должен приобретаться для получения экономических выгод.

У компании есть клиентская база, регулярно приносящая доход. Это — не нематериальный актив. Во-первых, отсутствует контроль над ней — другая компания может переманить клиентов. Во-вторых, невозможно точно определить ее стоимость — платёжеспособность клиентов сложно спрогнозировать.

Компания купила лицензионную копию компьютерной программы, например, 1С: Бухгалтерия предприятия. Это — не нематериальный актив. Контроль над ней отсутствует — компания не может, например, легально продавать копию копии этой программы. Такое право есть у фирмы 1С. Программа — её нематериальный актив.

Дизайнер разработал логотип и зарегистрировал товарный знак компании. Это —нематериальный актив. Все шесть критериев выполняются. Из неочевидных: стоимость определяется как сумма затрат на разработку логотипа (зарплата дизайнера и отчисления государству с нее) и регистрацию товарного знака.

Среди всех нематериальных активов особняком стоит гудвил (Goodwill). В российской нормативке его называют деловой репутацией. Это превышение цены покупки компании над стоимостью ее чистых активов (суммы, в которую оцениваются активы компании после выплаты всех её долгов). Гудвил интересен тем, что покупатель платит не за приобретённые активы, а за будущие доходы приобретённой компании.

Вложения во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы — это будущие основные средства и нематериальные активы. По ним уже понесены какие-то затраты, например:

При этом использовать по назначению такие объекты еще нельзя. Для ввода в эксплуатацию с ними ещё предстоит что-то сделать и понести дополнительные затраты.

Вы планируете построить здание для нового цеха. Пока успели только пригнать экскаватор и вырыть котлован под фундамент. Котлован — это вложения во внеоборотные активы. Его стоимость складывается из зарплаты экскаваторщика, амортизации экскаватора и стоимости сожжённой солярки. Когда здание будет достроено, оно станет основным средством.

На Западе от выделения вложений во внеоборотные активы в отдельный объект учета отказались. Основные средства и нематериальные активы сразу становятся сами собой, минуя эту промежуточную стадию. Россия пошла особым путем. Первоначальный вариант проекта ФСБУ «Основные средства» Минфин отверг. Одной из причин было отсутствие такого разделения. Разработчикам пришлось учесть мнение регулятора, и с 2021 г. учет вложений во внеоборотные активы должен регулироваться отдельным ФСБУ «Незавершённые капитальные вложения».

В следующем выпуске ликбеза продолжу знакомить вас с внеоборотными активами. На очереди доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения.

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Если считаете, что активы это просто имущество и не задумывались о том, почему активы равны пассивам, стоит прочитать!

Всем привет! С вами Алексей Иванов директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом. Сегодня разберемся с понятиями активов и пассивов.

Что такое активы и в чем их отличия от имущества

Часто на бухгалтерских курсах и даже в университетах преподаватели говорят, что активы (Assets) — это имущество компании. С этим пониманием бухгалтер и живет до самой пенсии. На самом деле, у любой сложной проблемы есть лёгкое неправильное решение. И это тот самый случай. Активы и имущество – это пересекающиеся множества, но вовсе не синонимы.

Определение активов содержится в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России. В МСФО схожее определение можно найти в Концептуальных основах финансовой отчётности. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Звучит сложно? Сейчас переведу.

Ключевая характеристика имущества — право собственности. Для активов главное — способность приносить компании экономические выгоды. Такая способность есть в четырех случаях.

Часто имущество тождественно активу. В примерах с мукой это так. Но могут быть случаи, когда имущество не является активом, и когда актив не является имуществом.

У вас есть старый гнилой сарай в лесной глуши. Пользы от него никакой: даже на дрова уже не разобрать, не то что хранить в нем ценности. При этом право собственности зафиксировано в «зелёнке». Это имущество, но не актив. Экономических выгод оно не принесёт. Скорее, наоборот, сгенерирует расходы, связанные с демонтажом, когда вы решите использовать землю под ним для какой-нибудь деятельности.

Вы взяли в аренду торговый центр, который сдаете в субаренду владельцам магазинчиков. Право собственности на торговый центр осталось у его владельца, но вы получаете экономические выгоды от наличия контроля. Пока действует договор аренды, торговый центр — ваш актив, но не имущество. В новом ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» для таких ситуаций введён новый класс активов – право пользования активом.

Как видите, наличие имущества для компании не всегда полезно. Гораздо важнее иметь активы.

В бухгалтерском учёте активы подразделяются на внеоборотные и оборотные. Первые используются больше года, вторые обычно за год полностью потребляются. Это достаточно условное разделение: сущностно разграничение между внеоборотными и оборотными активами основано на двух признаках.

1. Разный характер включения в себестоимость продукта.

Внеоборотные активы — средства труда, с помощью которых производится конечный продукт бизнеса: продукция, товары, работы или услуги. Внеоборотные активы используются для производства многих единиц продукта, поэтому их стоимость «размазывается» на себестоимость этих единиц. Механизм такого «размазывания» называется амортизацией.

Оборотные активы — предметы труда, из которых производят конечный продукт. Стоимость оборотных активов полностью включается в его себестоимость.

Вы владеете лесопилкой. Покупаете брёвна и распиливаете их на доски. Раз в два года приходится приобретать новую пилу для замены старой. Пила стоит 120 тыс. руб. Значит, эту сумму нужно списать на себестоимость досок за два года. Пила — внеоборотный актив. Для каждой новой партии досок нужны новые бревна. Брёвна — оборотные активы.

2. Разный уровень ликвидности.

Ликвидность характеризует скорость продажи актива. Чем быстрее его можно продать по рыночной цене, тем он более ликвиден. Наиболее ликвидны деньги. Наименее ликвидны незаконченные нематериальные активы. Но это средняя температура по палате. В каждом конкретном случае ликвидность нужно оценивать отдельно.

У вас есть земельный участок в селе Кукуево Мухозасиженского района Дальнечерноземной губернии и вексель Сбербанка со сроком погашения через месяц. Участок вы будете продавать лет -надцать или сольёте за копейки в течение пары лет, а вексель обналичите через месяц или продадите сегодня с маленькой скидкой. Участок — внеоборотный актив, вексель — оборотный актив.

К внеоборотным активам обычно относят:

К оборотным активам обычно относят:

Есть и более сложные категории активов. Например, отложенные налоговые активы или расходы будущих периодов. До них тоже дойдём, но пока остановимся на этом «джентльменском наборе». В ближайших выпусках бухгалтерского ликбеза я расскажу о каждом из них.

Что такое пассивы и как они связаны с активами

Теперь разберёмся откуда берутся активы. Каждый из них появляется у компании из какого-то источника. Эти источники в бухучёте называются пассивами (Stockholders Equity and Liabilities). В отличие от активов, пассивы нельзя потрогать или взвесить. Их можно только измерить в рублях. Пассивы — это оценка величины карманов компании, из которых достаются активы. Таких карманов два.

— собственный капитал (Stockholders Equity). Величина собственного капитала показывает сколько денег инвестировали в компанию её собственники, и сколько прибыли она заработала за всё время существования. В действующем законе «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ этот вид пассивов назван источниками финансирования деятельности экономического субъекта. Но я считаю этот термин некорректным, так как деятельность компании финансируется не только за счет собственных, но и за счет заёмных источников — об этом ниже. В структуре капитала обычно выделяют:

Второй карман — обязательства (Liabilities). Это долги компании её кредиторам. Величина обязательств показывает сколько денег компании придётся отдать в будущем за уже используемые активы. Обязательства в бухучёте подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. До погашения первых остаётся больше года, вторых – меньше. Обязательства обычно делят на:

О каждом виде пассивов тоже расскажу в ближайших выпусках бухгалтерского ликбеза. Есть и более сложные пассивы, например, отложенные налоговые обязательства или доходы будущих периодов. О них тоже поговорим, но попозже.

Важно понимать, что сумма активов равна сумме пассивов. Нарушение этого равенства означало бы, что у вас есть актив из ниоткуда или источник ничего. Невыполнение закона сохранения материи в отдельно взятой компании. Закон сохранения для бухучёта описывается капитальным уравнением:

Активы = Пассивы

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо собственными, либо заёмными пассивами. Больше активам взяться неоткуда. Если вы купили актив – возникнет кредиторская задолженность, которую необходимо будет оплатить. Если получили от учредителей — увеличится сумма уставного капитала. Даже если актив получен в подарок, в пассиве его стоимость будет записана в прибыль.

На капитальном уравнении основан бухгалтерский баланс. Это форма бухгалтерской отчётности, которая показывает какие активы есть у компании и из каких источников они появились. После рассмотрения основных видов активов и пассивов доберёмся и до неё.

Попробуйте наш сервис «Моё дело Бюро», в котором есть простые решения сложных бухгалтерских, налоговых, кадровых и юридических проблем!